Vai medicīniskie pakalpojumi pētījumiem jāapliek ar PVN?

Medicīnas uzņēmums plāno sniegt pakalpojumus – veikt dažādas laboratoriskās analīzes ārvalstu uzņēmumiem, kas nodarbojas ar medicīniskiem pētījumiem. Vai šie pakalpojumi ir jāapliek ar pievienotās vērtības nodokli (PVN)?

Medicīniskie pakalpojumi un PVN

Pakalpojumu sniegšana par atlīdzību Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) izpratnē ir ar PVN apliekams darījums. PVN likuma 52.pantā ir noteikti ar PVN neapliekamie pakalpojumi, tostarp tādi medicīnas pakalpojumi, ko nosaka Ministru kabinets (MK) un ko ārstniecības iestāde sniedz, izmantojot normatīvajos aktos noteiktajā kārtībā apstiprinātās medicīniskās tehnoloģijas.

Saskaņā ar MK noteikumiem Nr.17 "Pievienotās vērtības nodokļa likuma normu piemērošanas kārtība un atsevišķas prasības pievienotās vērtības nodokļa maksāšanai un administrēšanai" pie neapliekamajiem medicīnas pakalpojumiem pieskaitāmi arī laboratoriskās izmeklēšanas medicīniskie pakalpojumi. Svarīgi pievērst uzmanību, ka MK noteikumos Nr.17 noteiktie atbrīvojumi no nodokļa ir attiecināmi uz ārstniecības iestādēm, kas sniedz pakalpojumus pacientiem vai citu ārstniecības iestāžu pacientiem.

Kā var secināt no situācijas apraksta, pakalpojumi netiks sniegti pacientiem, bet tiks noslēgti līgumi un sniegti pakalpojumi ārvalstu uzņēmumiem medicīnas pētījumu nolūkos, tātad tādiem pakalpojumiem nevar piemērot atbrīvojumu no PVN.

Līdz ar to, ja uzņēmums vēl nav reģistrēts PVN maksātājs, tam jāizskata nepieciešamība reģistrēties Valsts ieņēmumu dienesta (VID) PVN maksātāju reģistrā.

Ja uzņēmums sadarbojas ar ārvalstu uzņēmumiem, kas ir Eiropas Savienības dalībvalstīs reģistrētie uzņēmumi, tad PVN likuma 55.pantā ir noteikts, ka nodokļa maksātājs reģistrējas VID PVN maksātāju reģistrā, pirms uzsāk sniegt pakalpojumus, kuru sniegšanas vieta, saskaņā ar PVN likuma 19.panta 1.daļu, ir cita dalībvalsts un attiecībā uz kuriem par nodokļa samaksu ir atbildīgs pakalpojumu saņēmējs. Tas nozīmē, ka uzņēmumam jāreģistrējas VID, nevis sasniedzot apgrozījumu 40 000 eiro apmērā iepriekšējo 12 mēnešu laikā, bet uzreiz pirms pakalpojumu sniegšanas.

PVN likme

Viens no svarīgākajiem faktiem, kas uzņēmumam ir jānoskaidro – vai ārvalsts uzņēmums ir vai nav reģistrēts PVN maksātājs savā valstī, tāpat jāizvērtē, kura valsts ir uzskatāma par pakalpojuma sniegšanas vietu atbilstoši PVN likumam:

• ja pakalpojumi tiks sniegti ārvalstu uzņēmumam, kas nav reģistrēts PVN maksātājs, tad par pakalpojuma sniegšanas vietu tiks uzskatīta Latvija un būs jāpiemēro PVN 21% likme;
• ja pakalpojumi tiks sniegti ārvalstu uzņēmumam, kas ir reģistrēts PVN maksātājs, pakalpojuma sniegšanas vieta būs pakalpojuma saņēmēja saimnieciskās darbības mītnes vieta atbilstoši PVN likuma 19.panta 1.daļai.

Tabulā zemāk tiek atspoguļota PVN piemērošanas kārtība atkarībā no pakalpojuma sniegšanas vietas:

* skatīt VID metodisko materiālu “Par atsaucēm un norādēm pievienotās vērtības nodokļa rēķinā”

Secinājums

Spriežot pēc situācijas apraksta, var secināt, ka laboratoriskās izmeklēšanas medicīniskie pakalpojumi medicīnas pētījumu nolūkos ir uzskatāmi par ar PVN apliekamajiem.

Līdz ar to, svarīgi ir saprast, vai pakalpojumi tiks sniegti ES dalībvalsts vai trešās valsts uzņēmumiem, un vai pakalpojumu saņēmēji ir reģistrētie PVN maksātāji savā valstī, tādējādi nosakot, kāda valsts tiek uzskatīta par pakalpojuma sniegšanas vietu un kāda PVN maksāšanas kārtība ir piemērojama darījumiem.