Vai būvniecības projektu vadības pakalpojumiem drīkst piemērot reverso pievienotās vērtības nodokļa (PVN) maksāšanas kārtību?
PVN apgrieztā maksāšanas kārtība
Pievienotās vērtības nodokļa likumā (PVN likums) ir noteikta gan vispārīgā, gan apgrieztā jeb reversā PVN maksāšanas kārtība darījumiem, kas veikti iekšzemē starp reģistrētiem nodokļa maksātājiem.
Apgrieztā jeb reversā PVN maksāšanas kārtība piemērojama PVN likumā noteiktām preču vai pakalpojumu kategorijām, ja pakalpojumu sniedzējs un pakalpojumu saņēmējs ir reģistrēti PVN maksātāji un darījums veikts iekšzemē.
Apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību piemēro šādiem darījumiem:
- kokmateriālu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (PVN likuma 141.pants);
- būvniecības pakalpojumiem (PVN likuma 142.pants);
- metāllūžņu piegādei un ar to saistītiem pakalpojumiem (PVN likuma 143.pants);
- mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru, integrālās shēmas ierīču un spēļu konsoļu piegādēm (PVN 143.1pants);
- graudaugu un tehnisko kultūru piegādēm (PVN likuma 143.2pants);
- neapstrādātu dārgmetālu, dārgmetālu sakausējumu un ar dārgmetālu plaķētu metālu piegādēm (PVN likuma 143.3pants);
- melno un krāsaino metālu pusfabrikātu piegādēm (PVN likuma 143.4pants).
Apgrieztā jeb reversā PVN kārtība vienas valsts ietvaros nozīmē to, ka piegādātājs izrakstot rēķinu saņēmējam, norāda tikai darījuma pamatsummu, nepiemērojot PVN. Saņēmējam, savukārt, ir pienākums no pamatsummas aprēķināto nodokli deklarēt kā maksājamo PVN un tam ir iespēja atskaitīt aprēķināto priekšnodokli.
PVN reverss būvniecības pakalpojumiem
PVN likuma 142.pants nosaka noteikumus, kādā veidā tiek piemērojams PVN būvniecības pakalpojumiem.
Apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību jāpiemēro visa veida būvniecības pakalpojumiem. Būvniecības pakalpojumi ir jebkuru būvdarbu veikšana, kā arī būvniecības pakalpojumu līgumā ietvertā visu veidu projektēšana. Būvniecības likuma 1.panta 2.punktā ir norādīts būvdarbu definējums. Ir minēts, ka būvdarbi ir būvniecības procesa sastāvdaļa, darbi, kurus veic būvlaukumā vai būvē, lai radītu būvi, novietotu iepriekš izgatavotu būvi vai tās daļu, pārbūvētu, atjaunotu, restaurētu, iekonservētu, nojauktu būvi vai ierīkotu inženiertīklu.
Sniegtā būvniecības pakalpojuma vērtībā iekļauj izmaksas, kas ir tieši saistītas ar konkrētā pakalpojuma sniegšanu (tai skaitā būvizstrādājumu, konstrukciju vai iekārtu, kas ir būves neatņemama sastāvdaļa, vai citu normatīvajos aktos būvniecības jomā paredzēto iekārtu iegādes un uzstādīšanas vērtību, būvniecības instrumentu, mehānismu vai tehnoloģisko iekārtu nomas vērtību).
Svarīgi, lai būvniecības pakalpojumu sniedzējs un būvniecības pakalpojumu saņēmējs būtu reģistrēti PVN maksātāji, jo tādā gadījumā, piemērojot īpašu nodokļa režīmu būvniecības pakalpojumiem, valsts budžetā PVN maksā būvniecības pakalpojumu saņēmējs. Tas nozīmē, ka būvniecības pakalpojuma sniedzējs izraksta būvniecības pakalpojuma saņēmējam nodokļa rēķinu, kurā norāda sniegtā būvniecības pakalpojuma vērtību bez PVN un no pakalpojuma sniedzēja puses PVN netiek piemērots un samaksāts valsts budžetā. Tātad, būvniecības pakalpojuma saņēmējs samaksā būvniecības pakalpojuma sniedzējam tikai nodokļa rēķinā norādīto būvniecības pakalpojuma vērtību bez PVN, un pakalpojuma saņēmējam ir pienākums samaksāt PVN valsts budžetā.
PVN projektu vadības pakalpojumiem būvniecībā
Svarīgi apzināties, ka projektu vadības pakalpojumi normatīvo aktu izpratnē nav klasificējami kā būvniecības pakalpojumi vai būvdarbi, līdz ar to, atsevišķajiem projektu vadības pakalpojumiem apgrieztā jeb reversā PVN maksāšanas kārtība nevar tikt piemērota.
Savukārt, ja projektu vadības pakalpojumi ir ietverti būvniecības pakalpojumu līgumā un tā pielikumos par būvdarbu veikšanu, tiem piemēro apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību. Tātad, lai varētu piemērot apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību, būvniecības projektu vadības pakalpojumiem jābūt cieši saistītiem un jāveido vienotu pakalpojumu ar līgumā ietvertajiem būvniecības pakalpojumiem un būvdarbiem.
Ja projektu vadības pakalpojumi tiek sniegti atsevišķi, piemēram, piesaistot apakšuzņēmējus, un tiek definēti atsevišķajā līgumā kā atsevišķs pakalpojums, tad nevar piemērot apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību. Lai gūtu lielāku priekšstatu par PVN piemērošanu atsevišķiem pakalpojumiem, var apskatīt Valsts ieņēmumu dienesta (VID) metodisko materiālo "PVN piemērošana būvniecības pakalpojumiem".
Savukārt, ja dotie pakalpojumi tiek veikti pirms būvobjekta nodošanas ekspluatācijā un ir iekļauti būvniecības līgumā un tā pielikumos, tad pakalpojumiem piemēro apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību. Tas norāda uz to, ka būvniecības projektu vadības pakalpojumiem tas arī ir piemērojams.
Secinājumi
Svarīgākais, kam jāpievērš uzmanība, vai projekta vadības pakalpojums ir ietverts būvniecības līgumā. Ja būvniecības pakalpojumu līgums ietver visus būvdarbus un pakalpojumus, kas nepieciešami būvprojekta īstenošanai, tad pakalpojumu sniedzējs, dažādās būvniecības darbu stadijās izrakstot rēķinu par sniegtajiem pakalpojumiem, ir tiesīgs piemērot apgriezto jeb reverso PVN maksāšanas kārtību.
Var gadīties, ka projekta vadības pakalpojums tiek sniegts atsevišķi, tādā gadījumā arī tas ir jāvērtē atsevišķi. Ja vadības pakalpojums tiek sniegts atsevišķi, tas nav uzskatāms par būvdarbu, un PVN ir piemērojams vispārējā kārtībā.
Visbiežāk pakalpojums tiek sniegts atsevišķi, piesaistot apakšuzņēmējus. Tādā situācijā veidojas šāda kārtība:
Attēlotajā situācijā ģenerāluzņēmējs pakalpojumu sniegšanai piesaista apakšuzņēmēju, piemēram, projekta vadības pakalpojumu sniegšanai apakšuzņēmējam par savu pakalpojumu, ir jāpiemēro PVN vispārējā kārtībā, bet ģenerāluzņēmējam, izrakstot rēķinu par to pašu pakalpojumu pasūtītājam, ir jāpiemēro apgrieztā jeb reversā PVN maksāšanas kārtība, ja pakalpojums ietilpst kopējā būvniecības līgumā.
Avots: iFinanses