Sabiedrība vēlas iegādāties kravas furgonu saimnieciskās darbības vajadzībām par cenu 110 tūkst. eiro. N1 kategorijas kravas furgona pilnā masa ir līdz 3500 kilogramiem un tajā ir četras sēdvietas. Vai sabiedrībai ir tiesības atskaitīt pievienotās vērtības nodokļa (PVN) priekšnodokli 100% apmērā par transportlīdzekļa uzturēšanu? Vai auto vajadzēs aprīkot ar globālās pozicionēšanas sistēmu (GPS)? Vai tomēr transportlīdzeklis tiks uzskatīts par reprezentatīvo transportlīdzekli?
Situācijas izvērtēšanā svarīgi skatīt Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likuma) 100.pantu un Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumu (UIN likumu).
Norādītā kravas furgona cena ir 110 tūkst. eiro, kas varētu liecināt par automašīnas piederību pie reprezentatīva automobiļa kategorijas. Tomēr, saskaņā ar PVN likuma un UIN likuma definējumiem, kravas automobili (N1) uzskata par reprezentatīvu, ja tas atbilst visiem likumā noteiktiem kritērijiem:
automobiļa vērtība pārsniedz 50 tūkst. eiro bez PVN;pilnā masa ir līdz 3000 kilogramiem;reģistrēts kā kravas furgons;klasificēts par kravas automobili (N1), bet pēc būtības ir vieglais automobilis (M1);ir vairāk nekā trīs sēdvietas.Aprakstītajā situācijā, kravas furgons, ko plāno iegādāties uzņēmums, atbilst četriem no pieciem kritērijiem, respektīvi, tā pilnā masa ir lielāka par 3000 kilogramiem. Līdz ar to automobili nevar klasificēt kā reprezentatīvu PVN likuma un UIN likuma izpratnē.
No PVN likuma skatupunkta, šis kravas furgons nebūs pakļauts PVN likuma 100.panta 1.1daļas regulējumam, kā arī 100.panta 2.daļas noteikumiem. Līdz ar to, izņēmumu kārtība par PVN priekšnodokļa atskaitīšanu nepilnā apmērā neiestājas. Tā kā dotajā situācijā kravas furgons būs izmantots atbilstoša izmēra kravu pārvadāšanai, veicot saimniecisko darbību, tad konkrētajā situācijā var atskaitīt PVN priekšnodokli 100% apmērā par transportlīdzekli un izdevumus par automašīnas remontu un izmantoto degvielu.
Ja auto pilnā masa ir līdz 3000 kilogramiem
Situācija būtu komplicētāka, ja kravas furgona (N1) pilna masa būtu līdz 3000 kilogramiem. Tad minēto likumu izpratnē, tāds kravas furgons būtu klasificējams kā reprezentatīvais automobilis un tas būtu pakļauts PVN likuma 100.panta 1.1daļas regulējumam. Tomēr fakts, ka kravas furgons tiks izmantots saimnieciskās darbības vajadzībām, pie noteiktiem nosacījumiem, ļautu atskaitīt priekšnodokli arī par reprezentatīvo automobili.
Kravas furgoni (N1), kas ir izmantoti atbilstoša izmēra un svara kravu pārvadāšanai, PVN likuma izpratnē nav uzskatāmi par vieglajām pasažieru automašīnām, līdz ar to, uz transportlīdzekli nebūtu attiecināma PVN likuma 100.panta 2.daļa, kas ļauj atskaitīt PVN priekšnodokli 50% apmērā.
Ja kravas furgona pilnā masa būtu līdz 3000 kilogramiem, situāciju būtu jāizvērtē, ņemot vērā PVN likuma 100.panta 3. un 4.daļu. PVN likuma 100.panta 3.daļa nosaka virkni gadījumu, kad uzņēmums ir tiesīgs atskaitīt PVN priekšnodokli par transportlīdzekļa iegādi un uzturēšanu pilnā apmērā. Reģistrēts nodokļu maksātājs var atskaitīt PVN priekšnodokli 100% apmērā šādās situācijās:
- par automašīnu, kas tika iegādāta, nomāta vai importēta:pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību;
- nomas pakalpojumu sniegšanai;preču transporta pakalpojumu sniegšanai;
- automašīna ir operatīvais transportlīdzeklis;automašīna tiek izmantota kā automašīnu tirgotāja demonstrācijas automašīna;
- automašīna tiek izmantota tikai ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai savas saimnieciskās darbības ietvaros.
Tādējādi, ja kravas furgons ar pilnu masu līdz 3000 kilogramiem tiktu izmantots preču transportēšanai, tad uzņēmumam būtu iespēja atskaitīt PVN priekšnodokli 100% apmērā, neskatoties uz to, ka kravas furgons ir klasificēts kā reprezentatīvais transportlīdzeklis.
Tomēr, šo tiesību realizēšanai, nodokļu maksātājam būtu jāpierāda, ka automašīna ir izmantota tikai saimnieciskās darbības veikšanai un ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai. Lai to pierādītu, saskaņā ar PVN likuma 100.panta 4.daļu nodokļu maksātajam būtu pienākums aprīkot kravas furgonu ar GPS. Ja automašīnā nav uzstādīts GPS, tad nodokļu maksātājs nav tiesīgs atskaitīt PVN priekšnodokli.
Avots: iFinanses